Автор: Жигачев Александр Викторович, кандидат юридических наук, налоговый юрист
На практике нередкой является ситуация, когда физлицо имеет статус ИП, применяет УСН в отношении предпринимательской деятельности, и при этом «параллельно» совершает операции на бирже, например, покупает и продает через брокера ценные бумаги, производные финансовые инструменты (ПФИ), иностранную валюту.
Возникает вопрос: в рамках какого режима (УСН или НДФЛ) подлежат налогообложению соответствующие доходы?1
Попробуем рассмотреть этот вопрос2.
По рассматриваемому вопросу имеется актуальная позиция Минфина России, выраженная в Письме от 26.08.2020 № 03-11-11/74718.
В этом Письме Минфин России разъясняет, что ни доходы от купли-продажи иностранной валюты, ни доходы от операций с ценными бумагами (если они совершаются через брокера) не подлежат включению в состав «предпринимательских» доходов ИП, а подлежат налогообложению НДФЛ, как доходы физического лица.
При этом логика и аргументация Минфина России заключаются в следующем:
В отношении доходов от купли-продажи иностранной валюты: согласно пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики), не признается реализацией товаров, работ или услуг. В свою очередь, согласно ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Т.е., по логике Минфина России, доходы от операций купли-продажи иностранной валюты для целей налогообложения не охватываются предпринимательской деятельностью (исходя из ее определения в ГК РФ) и, соответственно, не охватываются «предпринимательским» налоговым режимом ИП, а подлежат налогообложению НДФЛ, как доходы физического лица.
В отношении доходов от операций с ценными бумагами: в соответствии с положениями Федерального закона № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» осуществлять профессиональную деятельность в качестве участника рынка ценных бумаг могут только юридические лица со специальным статусом (профессиональные участники рынка ценных бумаг). А потому, как считает Минфин России, если операции с ценными бумагами совершаются с привлечением брокера (как профессионального участника рынка ценных бумаг), то соответствующие доходы не охватываются предпринимательской деятельностью клиента и, соответственно, «предпринимательским» налоговым режимом клиента, а подлежат налогообложению НДФЛ, как доходы физического лица (независимо от зарегистрированных видов деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя).
Аналогичная позиция (применительно к доходам от операций с ценными бумагами) содержится и в Письме Минфина России от 24.12.2018 № 03-04-05/94050.
Отметим, что в настоящее время аналогичные разъяснения дают и налоговые органы в ответах-разъяснениях на индивидуальные запросы налогоплательщиков (нам известно о нескольких таких, в целом аналогичных, ответах-разъяснениях налоговых органов).
Есть и иные письма Минфина России, из которых следует, что доходы от операций с ценными бумагами (если они совершаются через брокера) не подлежат включению в состав «предпринимательских» доходов ИП, а подлежат налогообложению НДФЛ, как доходы физического лица (например, Письма Минфина России от 18.06.2020 № 03-11-11/52660, от 08.05.2020 № 03-11-11/37364, от 27.04.2020 № 03-11-11/34199, от 10.02.2011 № 03-04-05/4-74). Но в этих письмах Минфин России не приводит подробной аргументации своей позиции.
Фактически такой позиции придерживаются и брокеры, выступая в отношении соответствующих операций налоговыми агентами по НДФЛ.
Однако, имеется и более ранее Письмо Минфина России от 09.11.2012 № 03-11-11/338, которое содержит несколько иную позицию.
В Письме от 09.11.2012 № 03-11-11/338 Минфин России обращает внимание, что ИП самостоятельно выбирает и указывает/заявляет виды своей предпринимательской деятельности. Доходы от деятельности, подпадающей под вид деятельности, указанный ИП при регистрации либо в результате внесения соответствующих дополнений в ЕГРИП, признаются доходами, полученными от осуществления предпринимательской деятельности.
Учитывая изложенное, при осуществлении ИП, применяющим УСН, предпринимательской деятельности в виде операций с ценными бумагами в состав доходов, учитываемых при УСН, включается выручка от реализации данных ценных бумаг в полном объеме (при этом, обратим внимание, в данном случае Минфин России не рассматривает конкретно вариант совершения таких операций именно физическим лицом через профессионального участника рынка ценных бумаг – брокера).
Источник: https://www.audit-it.ru/