Как отразить в учете договор процентного свопа

Источник: ИА "Гарант"

Организация заключила со Сбербанком договор процентного свопа. Сделка рассматривается как хеджирование рисков по долгосрочному кредитному договору. Организация получила убыток от сделки по срочным сделкам в 2022 году и приняла его в полном объеме в налоговом учете.

Как правильно учитывать эти операции в налоговом и бухгалтерском учете?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Порядок отражения в налоговом учете операций по договору процентного свопа, а также порядок отражения убытка, полученного в 2022 году от таких операций, зависит от решения организацией вопроса о том, каким способом она будет вести учет рассматриваемого производного финансового инструмента и документального обоснования.

Налогоплательщик выделяет для отдельного налогового учета операции с производными финансовыми инструментами, совершенные в целях компенсации возможных убытков, возникающих в результате неблагоприятного изменения цены или иного показателя базисного актива (объекта хеджирования).

В ходе сделки по договору процентного свопа возникают доходы и расходы, которые признаются в периоде их образования на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В дальнейшем прочие доходы или расходы подлежат зачислению в бухгалтерском учете на счет прибылей и убытков организации. 

Обоснование позиции: 

Налог на прибыль организаций 

Согласно п. 1 ст. 301 НК РФ производным финансовым инструментом признается договор, отвечающий требованиям Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (далее — Закон N 39-ФЗ). Перечень видов производных финансовых инструментов (далее также — ПФИ) (в том числе форвардные, фьючерсные, опционные контракты, своп-контракты) устанавливается Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О рынке ценных бумаг».

Под базисным активом производных финансовых инструментов понимается предмет срочной сделки (в том числе иностранная валюта, ценные бумаги и иное имущество и имущественные права, процентные ставки, кредитные ресурсы, индексы цен или процентных ставок, другие производные финансовые инструменты) (абзац четвертый п. 1 ст. 301 НК РФ).

Согласно абзацу второму п. 5 указания Банка России от 16.02.2015 N 3565-У «О видах производных финансовых инструментов» (далее — Указание) своп-договором применительно к рассматриваемой ситуации признается договор, предусматривающий обязанность стороны или сторон договора периодически и (или) единовременно уплачивать денежные суммы в зависимости от изменения цен (значений) базисного актива и (или) наступления обстоятельства, являющегося базисным активом. В случае, если такая обязанность установлена для каждой из сторон, она определяется на основании различных базисных активов или различных значений базисного актива (правил определения значений базисного актива). При этом обязанность стороны договора оплачивать денежные суммы может определяться на основании фиксированного значения базисного актива, установленного договором.

В данном случае имеет место своп-контракт, заключенный в 2022 году, действие которого распространяется до конца действия кредитного договора. При этом базисным активом производного своп-контракта выступает процентная ставка («процентный своп»). В рассматриваемой ситуации своп-договор является расчетным договором (последний абзац п. 5 Указания).

Согласно п. 3.1 ст. 301 НК РФ сделка, которая заключается не на организованном рынке и условия которой не предусматривают поставки базисного актива (в данном случае процентная ставка, которая не может быть предметом поставки), может быть квалифицирована только как производный финансовый инструмент*(1). 

ПФИ 

Особенности определения налоговой базы по операциям с ПФИ установлены ст. 304 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 304 НК РФ доходы (расходы) по операциям с обращающимися производными финансовыми инструментами учитываются при определении налоговой базы по прибыли, облагаемой по ставке, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ, в отношении которой в соответствии с настоящей главой не предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Вместе с тем налоговая база по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами определяется совокупно в порядке, установленном ст. 304 НК РФ, и отдельно от общей налоговой базы, если иное не предусмотрено ст. 304 НК РФ (п. 22 ст. 280 НК РФ). Налогоплательщик должен осуществлять раздельный учет доходов (расходов) по таким сделкам (п. 2 ст. 274 НК РФ).

Если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, при определении налоговой базы по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами учитываются доходы и расходы по всем указанным операциям за отчетный (налоговый) период со всеми базисными активами (п. 3 ст. 304 НК РФ).

Если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, полученные доходы и понесенные расходы по обязательствам (требованиям) из своп-контракта учитываются при определении соответствующей налоговой базы по операциям с производными финансовыми инструментами (п. 7 ст. 304 НК РФ).

Так, согласно п. 8 ст. 304 НК РФ при совершении операций с производными финансовыми инструментами, базисными активами которых являются процентные ставки, начисление доходов (расходов) исходя из процентных ставок, предусмотренных условиями таких инструментов, на конец отчетного (налогового) периода не производится. При этом доходом (расходом) по соответствующей операции с производным финансовым инструментом признаются в том числе доходы (расходы), исчисленные исходя из процентных ставок и подлежащие получению (выплате) в соответствии с договором по такой операции.

Источник: https://www.audit-it.ru/