Как отразить в учете и в налоговой декларации убыток при ликвидации иностранного эмитента, акциями которого организация владела более 5 лет

�сточник: ГАРАНТ.РУ

Убыток при ликвидации иностранного эмитента, акциями которого организация владела более 5 лет. По какой налоговой базе учитывать и как отражать в декларации по налогу на прибыль?

Российская организация (ОСНО) владеет 100% акциями (необращающимися) иностранной компании более пяти лет. �ностранная компания (Голландия) недвижимым имуществом на территории РФ никогда не владела. �ностранная компания ликвидирована. По результатам ликвидации образовался убыток в виде отрицательной разницы между рыночной ценой получаемого имущества и фактически понесенными затратами на приобретение акций.

В какой налоговой базе российская компания должна отразить убыток: в общей базе; в базе по необращающимся ценным бумагам; в налоговой базе, определяемой по статье 284.2 НК РФ? В каком листе декларации по налогу на прибыль отразить полученный убыток: Листе 02; Листе 04; Листе 05?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В данном случае к налоговой базе применяется ставка налога, отличная от ставки 20% в силу п. 4.1 ст. 284, пп. 1 и 2 ст. 284.2 НК РФ.

Поэтому заполняется Лист 04, где:

• РїРѕ реквизиту «Р’РёРґ РґРѕС…РѕРґР°» указывается РєРѕРґ «07» (налоговая база, определяемая согласно статье 284.2 Кодекса РїРѕ доходам РѕС‚ операций РїРѕ реализации или РёРЅРѕРіРѕ выбытия (РІ том числе погашения) акций СЂРѕСЃСЃРёР№СЃРєРёС… Рё (или) иностранных организаций (долей участия РІ уставном капитале СЂРѕСЃСЃРёР№СЃРєРёС… Рё (или) иностранных организаций), РїСЂРё условии, что РЅР° дату реализации или РёРЅРѕРіРѕ выбытия (РІ том числе погашения) таких акций (долей участия РІ уставном капитале организаций) РѕРЅРё непрерывно принадлежат налогоплательщику РЅР° праве собственности или РЅР° РёРЅРѕРј вещном праве более пяти лет);

• РїРѕ строке 010 — налоговая база (РІ данном случае поскольку получен убыток, то налоговая база равна 0).

Дело в том, что если прибыль облагается по разным ставкам, то налоговая база (доходы минус расходы) по каждой группе прибыли определяется налогоплательщиком отдельно.

При этом убыток, полученный при расчете налоговой базы, облагаемой по ставке 20%, может переноситься на будущие периоды и уменьшать налогооблагаемую базу. А убыток, полученный при расчете налоговой базы, облагаемой по ставке 0%, не может переноситься на будущие периоды (что прямо указано в п. 1 ст. 283 НК РФ).

Поэтому в первую очередь определяется, по какой ставке налога на прибыль облагается финансовый результат от операции.

При этом финансовый результат по операциям с ЦБ, как правило, облагается по общей ставке 20%, но для необращаемых ЦБ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Однако в данном случае применяется ставка налога 0%. Поэтому в случае принятия к налоговому учету доходов от деятельности, подлежащих обложению по налоговой ставке 0%, расходы, связанные с указанной деятельностью, также подлежат учету в налогооблагаемой базе лишь по этой же ставке налога, а убыток не переносится на будущие периоды.

Соответственно, доходы и расходы от выбытия рассматриваемых ценных бумаг (в связи с ликвидацией иностранного эмитента) учитываются в налогооблагаемой базе, исчисляемой в соответствии с нормами статьи 284.2 НК РФ. Что и отражается в Листе 04 Декларации по налогу на прибыль.

Источник: https://www.audit-it.ru/