Фонд «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр»
Рекомендация Р-148/2023-ОК НКО «Капитал некоммерческой организации» от Фонда «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр».
Описание проблемы
Нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету не регулируют порядок учета чистых активов некоммерческой организации. При этом практика учета капитала в коммерческих организациях не вполне применима в отношении некоммерческих в силу отсутствия у последних долевых инструментов, наделяющих держателей этих инструментов правами в отношении имущества организации, характерных для обществ и иных организационно-правовых форм коммерческих организаций.
Единственным нормой, касающейся чистых активов некоммерческой организации, является примечание 6 к бухгалтерскому балансу, форма которого утверждена приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н (приложение № 1). Согласно этому примечанию некоммерческая организация именует в бухгалтерском балансе раздел III «Целевое финансирование». Вместо показателей «Уставный капитал», «Добавочный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» некоммерческая организация включает показатели «Паевой фонд», «Целевой капитал», «Целевые средства», «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества», «Резервный и иные целевые фонды» (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества). В отношении некоммерческих организаций, применяющих упрощенные способы, содержится аналогичное примечание 10 к упрощенной форме бухгалтерского баланса (приложение № 5), согласно которому некоммерческая организация в этой форме вместо показателей «Капитал и резервы» включает показатели «Целевые средства», «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества и иные целевые фонды».
Ни данный приказ, ни какие-либо иные нормативные правовые акты не раскрывают содержания поименованных показателей, не определяют подходов к их формированию.
На практике многие некоммерческие организации руководствовались в учете публикацией Минфина России ПЗ–1/2015 «Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций». Описанные в этой публикации подходы к учету отдельных групп статей целевого финансирования основывались в том числе на исключении для некоммерческих организаций амортизации основных средств.
Так, в соответствии с пунктом 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начислялась, по ним на забалансовом счете производилось обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку, приведенному в п. 19 ПБУ 6/01. Данная норма утратила силу с 01.01.2022. Новые правила учета основных средств не предусматривают исключений для НКО в части амортизации.
Кроме того, публикация Минфина России ПЗ–1/2015 не учитывала изменения, внесенные впоследствии в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Так, в соответствии с пунктом 7 этого ПБУ в новой редакции учет конкретного объекта бухгалтерского учета ведется способом, установленным федеральным стандартом бухгалтерского учета. В соответствии с пунктом 7.1 в случае если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах бухгалтерского учета не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то организация разрабатывает соответствующий способ исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами. При этом организация, основываясь на допущениях и требованиях, приведенных в пунктах 5 и 6 настоящего Положения, использует последовательно следующие документы:
а) международные стандарты финансовой отчетности;
б) положения федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам;
в) рекомендации в области бухгалтерского учета.
Исходя из изложенного настоящая Рекомендация определяет статьи чистых активов некоммерческой организации и порядок их формирования, принимая во внимание действующие требования федеральных стандартов.
Решение
1. В настоящей Рекомендации под капиталом некоммерческой организации понимаются все ее активы за вычетом всех ее обязательств.
2. Настоящая Рекомендация не применяется организациями, применяющими упрощенную форму бухгалтерского баланса.
3. Некоммерческая организация выделяет в составе своего капитала ограниченные средства и свободные средства в соответствии с пунктами 4-9 настоящей Рекомендации.
4. В качестве ограниченных средств некоммерческая организация выделяет часть своего капитала, в отношении которой существуют ограничения на расходование средств в связи с наличием у организации обязанности расходовать средства только на определенные цели, определенным способом или в определенное время на основании условий, установленных предоставившим средства лицом, либо на основании сложившейся практики, в результате которой у предоставившего средства лица создана уверенность в принятии организацией на себя обязанности расходовать средства только на определенные цели, определенным способом или в определенное время. При этом не считается ограничением на расходование средств:
а) необходимость расходовать средства на цели деятельности некоммерческой организацией, ради которых она создана, в целом, когда органы управления организации в рамках этих целей вправе определять конкретную цель, способ и время расходования средств;
б) необходимость расходовать средства на определенные цели, определенным способом или в определенное время, обусловленная решением органов управления организации, но не условиями, установленными предоставившим средства лицом.
5. Если некоммерческая организация должна расходовать денежные средства, то ограниченные средства равны денежным суммам, которые организация должна потратить на определенные цели, определенным способом или в определенное время. Если организация должна передать другим лицам активы, не являющиеся денежными средствами, то ограниченные средства равны балансовой стоимости подлежащих передаче активов. В случае если в отношении обязанностей по расходованию средств в бухгалтерском балансе некоммерческой организации признаны какие-либо обязательства, балансовая стоимость таких обязательств вычитается из указанных в настоящем пункте сумм активов при расчете ограниченных средств.
6. В качестве свободных средств некоммерческая организация выделяет часть своего капитала, которая не определена как ограниченные средства в соответствии с пунктами 3, 4 настоящей Рекомендации.
7. В составе свободных средств обособленно учитываются суммы, в отношении которых органами управления организации принято решение расходовать средства только на определенные цели, определенным способом или в определенное время.
Источник: https://www.audit-it.ru/