Источник: ИА Гарант
Российская организация заказывает у поставщика-нерезидента транспортно-экспедиционные услуги. Закупка товара для последующей перепродажи заказчику на территории РФ производится на условиях EXW, а маршрут следования груза состоит из нескольких участков, организация, ТЭО на которых возложена на несколько экспедиторов. То есть первый участок следования вне территории РФ — у экспедитора-нерезидента (Литва), который выставляет счета за перевозку вне РФ и удерживает вознаграждение, а забор груза у экспедитора-нерезидента с консолидированного склада вне территории РФ и дальнейший импорт в РФ производится уже российской компанией-экспедитором, в рамках второго отдельного договора. Необходимо ли для целей удержания налога с доходов нерезидента (первого экспедитора) рассматривать весь маршрут следования как международную перевозку (как следование от поставщика до конечного грузополучателя), либо, т.к. данная услуга актируется экспедитором-нерезидентом как маршрут между двумя пунктами за пределами РФ, — как услуги вне РФ? Какими документами это можно подтвердить?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Мы не усматриваем необходимость исчисления российской организацией НДС и налога на прибыль в качестве налогового агента.
Выплачиваемые российской организацией доходы могут не отражаться в налоговом расчете сумм доходов, выплаченных иностранным организациям.
Обоснование позиции:
Налог на прибыль
Пунктом 1 ст. 7 НК РФ установлен приоритет положений международных договоров РФ по вопросам налогообложения над нормами НК РФ.
Вместе с тем в настоящее время приостановлено действие ряда положений международных договоров РФ. В том числе с Литвой (подп. 29 п. 1 Указа Президента РФ от 08.08.2023 N 585).
Таким образом, в рассматриваемом случае следует руководствоваться нормами главы 25 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 309 НК РФ определен перечень доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ и относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
В соответствии с подп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ к указанным доходам относятся, например, доходы от международных перевозок (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках).
Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ.
В подп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ не предусмотрено отнесение к доходам от международных перевозок доходов от услуг транспортной экспедиции (далее — ТЭУ) таких перевозок.
Отдельно доходы от оказания ТЭУ в п. 1 ст. 309 НК РФ также не упомянуты.
На основании п. 2 ст. 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от реализации товаров, иного имущества (кроме указанного в подп. 5, 6, 9.1 п. 1 ст. 309 НК РФ), имущественных прав (за исключением указанных в подп. 9.2 п. 1 ст. 309 НК РФ), от выполнения работ (оказания услуг) (за исключением указанных в подп. 9.4 п. 1 ст. 309 НК РФ) на территории РФ, не подлежат обложению налогом у источника выплаты, если такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства в РФ в соответствии со ст. 306 НК РФ.
Источник: https://www.audit-it.ru/