Источник: ИА Гарант
Организация на ЕСХН получает по отдельному соглашению от арендаторов компенсацию за коммунальные услуги. Каким образом поступление компенсации и расход на нее должны отражаться в налоговой декларации по ЕСХН? Повлияет ли это на процент выручки? Как быть с НДС в данном случае?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Возмещение коммунальных платежей не учитывается арендодателем при определении налоговой базы по НДС.
Суммы компенсации при расчете доли дохода учитываться не должны.
В налоговой декларации суммы компенсации отражаются по строке 010 Раздела 2.
Обоснование позиции:
НДС
Если платежи за коммунальное обслуживание не являются дополнительной (переменной) частью арендной платы и взимаются на основании отдельного договора на возмещение затрат (как в рассматриваемом случае), то платежи за коммунальные услуги не учитываются арендодателем при определении налоговой базы по НДС. Соответственно, счет-фактуру арендодатель на сумму указанных платежей (компенсационных выплат) не составляет. Данная позиция неоднократно высказывалась уполномоченными органами (п. 2 письма ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@, письма Минфина России от 31.12.2008 N 03-07-11/392, от 06.09.2005 N 07-05-06/234). При таком варианте оформления арендодатель правомочен выставить счет-фактуру только на оказание услуг по предоставлению помещения в аренду.
По мнению официальных органов, арендодатель не может выступать в качестве поставщика коммунальных услуг, так как во взаимоотношениях с коммунальными организациями он является абонентом. Он вправе разрешить арендатору (в качестве субабонента) пользоваться своими инженерными сетями с компенсацией стоимости потребленных ресурсов. В п. 22 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 N 66 указано, что соглашение, заключенное между арендодателем и арендатором и названное договором на поставку (отпуск) и потребление электроэнергии за плату, не является договором на энергоснабжение. Такое соглашение, фактически устанавливающее порядок определения расходов арендатора на электроэнергию в арендуемых им помещениях, является частью договора аренды.
Так как арендодатель не оказывает коммунальных услуг, не являясь снабжающей организацией, и платежи за эти услуги не являются частью платежей за аренду, суммы НДС, предъявленные ресурсоснабжающими организациями, в части услуг, потребленных арендатором, арендодатель не может принять к вычету, поскольку эта часть коммунальных услуг приобретается для не облагаемых НДС операций, то есть не выполняются условия, предусмотренные пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ. Арендодатель может принять к вычету только часть НДС — с коммунальных услуг, которые использовал непосредственно он сам.
Не принимаемая к вычету часть НДС включается в стоимость услуг, которую возмещает арендатор, без выделения налога отдельно в счете (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ, письма Минфина России от 03.03.2006 N 03-04-15/52, УФНС по г. Москве от 21.05.2008 N 19-11/48675, от 16.07.2007 N 19-11/067415). Соответственно, арендатор уплаченные суммы НДС по счетам за потребленную в рамках договора аренды коммунальные ресурсы не может возместить и не учитывает в качестве расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письма Минфина России от 14.05.2008 N 03-03-06/2/51, от 27.12.2007 N 03-03-06/1/895, от 24.03.2007 N 03-07-15/39, от 03.03.2006 N 03-04-15/52).
Источник: https://www.audit-it.ru/