Источник: ИА "Гарант"
Организация на ОСНО приобрела товар с НДС с целью дальнейшей перепродажи в Республику Казахстан. НДС был предъявлен к вычету. Товар не сырьевой. Какова методика формирования цены на реализуемый для экспорта товар? Нужно ли учитывать входной НДС, полученный при покупке?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Методику формирования цены на реализуемый по экспорту товар организация разрабатывает самостоятельно и закрепляет в локальном акте. Включать в цену экспортируемого товара НДС, уплаченный поставщику, не следует, так как налог подлежит вычету при представлении в налоговый орган подтверждающих документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
Обоснование вывода:
Принцип свободы договора, установленный в ст. 421 ГК РФ, закрепляет положение о том, что условия договора определяются по усмотрению сторон (кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами). Это относится и к цене — как к одному из условий договора. Исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон (ст. 424 ГК РФ). Покупатель обязан оплатить товар по цене, объявленной продавцом, в момент заключения договора купли-продажи, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или не вытекает из существа обязательства (п. 1 ст. 500 ГК РФ). Таким образом, продавец свободен в определении цены товара при реализации товаров на рынке, как внутреннем, так и внешнем.
Законодательство*(1) не содержит порядка формирования продажной цены на товары или продукцию, в том числе предназначенные для экспорта. Организации следует самой установить продажные цены на экспортируемые товары в соответствии с порядком ценообразования, принятым в организации. Такой порядок (политику, систему) ценообразования организация разрабатывает самостоятельно, и она закрепляется внутренними документами (например маркетинговой политикой); к ним могут относиться такие организационно-распорядительные документы, как приказ или распоряжение руководителя организации*(2).
При вывозе товара с территории РФ в таможенном режиме экспорта НДС не уплачивается (подп. 1 п. 2 ст. 151 НК РФ), так как при реализации на экспорт налогообложение производится по налоговой ставке 0% при условии представления организацией в налоговый орган документов, предусмотренных п. 1 ст. 165 НК РФ (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, письма Минфина России от 01.06.2020 N 03-07-13/1/46510, от 08.07.2022 N 03-07-13/1/65737).
По общему правилу суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, не включаются в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 2.1 ст. 170 НК РФ (п. 1 ст. 170 НК РФ, смотрите Энциклопедию решений. Случаи отнесения входящего НДС на затраты (включения в стоимость актива) (апрель 2023 г.)). Перечень указанных случаев является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит (письма Минфина России от 24.03.2021 N 03-03-06/1/21073, от 28.04.2020 N 03-07-07/34367 и др.).
Источник: https://www.audit-it.ru/