Автор: Жигачев Александр Викторович, кандидат юридических наук, налоговый юрист
Наряду с другими субъектами, российские индивидуальные предприниматели участвуют в отношениях, регулируемых валютным законодательством, в том числе, совершают валютные операции, открывают и используют счета/вклады в иностранных банках и иных иностранных организациях финансового рынка.
Но статус индивидуальных предпринимателей в названных отношениях, по нашему мнению, не всегда однозначен, что в некоторых случаях порождает спорные вопросы, противоречия и неясности.
Далее мы попробуем пояснить свою позицию, рассмотрев некоторые аспекты и примеры.
Статус индивидуальных предпринимателей по валютному законодательству
Федеральный закон № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее по тексту – «Закон № 173-ФЗ») не выделяет индивидуальных предпринимателей в качестве отдельных субъектов. При этом в Законе № 173-ФЗ отсутствует норма, которая распространяла бы на индивидуальных предпринимателей положения, применимые к юридическим лицам (как это сделано, например, для целей гражданского законодательства в п. 3 ст. 23 Гражданского кодекса РФ).
С учетом этого, можно сделать вывод, что к индивидуальным предпринимателям применяются нормы Закона № 173-ФЗ, относящиеся к физическим лицам. И, соответственно, не применяются нормы Закона № 173-ФЗ, ориентированные на юридических лиц (несмотря на то, что характер деятельности и операций индивидуальных предпринимателей часто схож именно с деятельностью и операциями юридических лиц).
Отдельно следует напомнить, что индивидуальные предприниматели, имеющие российское гражданство, признаются резидентами для целей Закона № 173-ФЗ (пп. «а» п. 6 ч. 1 ст. 1 Закона № 173-ФЗ). Всегда. При этом не имеет значения, проживает ли такой индивидуальный предприниматель на территории России и посещает ли он в принципе Россию – все равно он будет считаться резидентом для целей Закона № 173-ФЗ (так называемым «валютным резидентом»). Индивидуальный предприниматель, имеющий помимо российского гражданства также гражданство иного государства (двойное гражданство), также является резидентом для целей Закона № 173-ФЗ (такой вывод следует из пп. «а» п. 6 ч. 1 ст. 1 Закона № 173-ФЗ и нормы ч. 1 ст. 6 Федерального закона № 62-ФЗ «О гражданстве Российской Федерации»; см. также п. 1.10 Официального разъяснения Банка России от 18.03.2022 № 2-ОР).
Собственно говоря, в части определения резидентства индивидуальных предпринимателей для целей валютного законодательства спорных вопросов, противоречий и неясностей никаких нет. Но определение резидентства напрямую влияет на иные вопросы, которые мы далее рассмотрим1.
Счета/вклады индивидуальных предпринимателей в иностранных банках и иных иностранных организациях финансового рынка
Индивидуальные предприниматели по общему правилу могут свободно открывать счета/вклады в иностранных банках и иных иностранных организациях финансового рынка. Запреты в этой части установлены только для отдельных категорий должностных лиц и служащих, членов их семей и родственников, определенных Федеральным законом № 79-ФЗ «О запрете отдельным категориям лиц открывать и иметь счета (вклады), хранить наличные денежные средства и ценности в иностранных банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, владеть и (или) пользоваться иностранными финансовыми инструментами», и некоторыми иными федеральными законами для лиц со специальным статусом (если индивидуальный предприниматель к таковым относится).
Но особенность в том, что иностранный счет/вклад может быть открыт именно на физическое лицо, без упоминания статуса индивидуального предпринимателя. При этом по такому счету/вкладу могут проводиться операции, прямо или косвенно связанные с предпринимательской деятельностью индивидуального предпринимателя.
А может быть и обратная ситуация: иностранный счет/вклад открыт на физическое лицо, но в договоре и/или иных документах указывается/упоминается статус индивидуального предпринимателя. При этом по такому счету/вкладу совершаются, в том числе, личные операции физического лица, не связанные с предпринимательской деятельностью индивидуального предпринимателя.
Такая «двоякость» режима владения иностранным счетом/вкладом влечет следующие спорные вопросы и неоднозначные аспекты:
Источник: https://www.audit-it.ru/