Фонд «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр»
Рекомендация Р-171/2025 — ОК МАШ «Общепроизводственные и общехозяйственные затраты» от Фонда «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр».
Описание проблемы
Нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету предусматривают широкий диапазон подходов и способов формирования себестоимости производимой продукции, начиная от ограничения этой себестоимости только прямыми статьями затрат и заканчивая формированием так называемой полной себестоимости, предполагающей включение в нее помимо прямых затрат также всех общепроизводственных и общехозяйственных расходов. На практике имеет место применение разных вариантов, в том числе обоих названных крайних, а также различных промежуточных. Такая разноликая практика приводит к несопоставимости отчетности разных организаций и тем самым снижает ценность этой информации.
К тому же когда речь идет о себестоимости продукции, как правило, не уточняется, какая «себестоимость» имеется в виду. В каких-то случаях речь может идти о себестоимости как о способе оценки запасов, регулируемых ФСБУ 5/2018 «Запасы», когда вопрос сводится к оценке остатков готовой продукции и незавершенного производства, представляемым в бухгалтерском балансе. В других случаях речь может идти о себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг), когда вопрос относится к показателю «Себестоимость продаж», представляемому в отчете о финансовых результатах, что не входит в сферу регулирования ФСБУ 5/2018. Существо этих показателей принципиально разное, в силу чего не могут быть тождественными подходы, используемые при их формировании.
В этой связи, зачастую, идея так называемой «полной производственной себестоимости» применяется не по назначению применительно к оценке остатков запасов в бухгалтерском балансе. Однако включение в оценку запасов общехозяйственных затрат видится противоречащим требованиям ФСБУ 5/2018, так как связь с получением запасов является условием включения затрат в себестоимость этого актива. Сам термин «общехозяйственные» по определению означает, что такая связь отсутствует, поскольку в противном случае (если бы такая связь была) затрата не должна была бы квалифицироваться как общехозяйственная.
Кроме того, имеются сомнения в правомерности безусловного включения в оценку запасов всех общепроизводственных затрат, в частности, в ситуации неполной загрузкой производственных мощностей, например, в связи с недостаточным портфелем заказов. Затраты, связанные с отоплением, освещением, содержанием недоиспользованных мощностей, начислением амортизации, оплатой труда управленческого и обслуживающего персонала цехов, арендная плата за помещения и оборудование цехов, услуги вспомогательных производств и т.д., квалифицируемые как общепроизводственные, которые не зависят от объема выпуска готовой продукции, распределяются на себестоимость фактического выпуска готовой продукции. В ситуации неполной загрузки производственных мощностей в себестоимость единицы готовой продукции включается та часть постоянных общепроизводственных затрат, которая при полной загрузке производственных мощностей распределялась бы на себестоимость других изделий. В результате организации сталкиваются с проблемой завышения себестоимости единицы изделия в случае, когда портфель заказов является недостаточным.
В связи с изложенным целью настоящей Рекомендации является выработка такого алгоритма учета общепроизводственных и общехозяйственных затрат, который обеспечит адекватную оценку запасов (незавершенного производства и готовой продукции) и формирование экономически реалистичного финансового результата за отчетный период.
Решение
1. В настоящей Рекомендации под общехозяйственными затратами понимаются затраты, не имеющие непосредственной связи с получением (приобретением, производством) запасов; под общепроизводственными затратами понимаются затраты, связанные с получением (приобретением, производством) запасов, но не имеющими непосредственной связи с производством конкретных видов или единиц запасов. Управленческие затраты не считаются эквивалентом понятию общехозяйственных затрат, поскольку могут в отдельных случаях быть непосредственно связанными с получением (приобретением, производством) запасов.
2. Общепроизводственные затраты включаются в себестоимость запасов, если иное не установлено пунктами 3, 4 настоящей Рекомендации.
3. Организация, принявшая решение оценивать незавершенное производство и готовую продукцию в массовом и серийном производстве в сумме только прямых затрат, не включает в их фактическую себестоимость общепроизводственные затраты.
Источник: https://www.audit-it.ru/