Источник: ГАРАНТ.РУ
Организация применяет общую систему налогообложения. В организации выдаются подарки к праздничным датам и ко дню рождения. Как подарки отразить в налоговом и бухгалтерском учете? Какие документы необходимо подготовить?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В бухгалтерском учете подарки учитываются по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы».
В налоговом учете подарки, вручаемые как в денежной так и в натуральной форме, учитываются следующим образом:
-
НДС принимается к вычету по приобретенным подаркам и начисляется при выдаче подарков (при выплате денежных средств, НДС не начисляется);
-
подарки не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль;
-
удерживается НДФЛ с подарков, превышающих 4000 руб. за год;
Подарки не облагаются страховыми взносами и взносами на страхование от НС и ПЗ при надлежащем документальном оформлении.
Если подарок выдается неопределенному кругу лиц, например торт и цветы на отдел бухгалтерии, то такой подарок не облагается НДФЛ, страховыми взносами и взносами на страхование от НС и ПЗ.
Рекомендуемое документальное оформление: договор дарения, распоряжение о приобретении подарков, приказ о выдаче подарков, ведомость о выдаче подарков, в которой сотрудники расписываются о получении подарков, акт о списании.
Обоснование позиции:
По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (п. 1 ст. 572 ГК РФ).
Дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 574 ГК РФ. Так, договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 рублей.
Вместе с тем ГК РФ не содержит норм, в силу которых договор дарения движимого имущества может быть заключен только путем составления документа, подписанного сторонами и поименованного как договор. Следовательно, проставление работником своей подписи, например, в ведомости, в которой обозначено определенное имущество, подлежащее передаче ему в качестве подарка, может также свидетельствовать о том, что сторонами заключен договор дарения в письменной форме.
Бухгалтерский учет
При безвозмездной передаче ТМЦ увеличения экономических выгод у организации не происходит, соответственно, дохода в бухгалтерском учете не возникает (п. 2 ПБУ 9/99).
Затраты на приобретение подарков признаются в бухгалтерском учете в качестве прочих расходов на основании п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Если ТМЦ приобретаются специально для дарения работникам, то их стоимость на счетах учета ТМЦ (01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары») не отражается. При этом организации следует обеспечить надлежащий контроль за движением материальных ценностей (подарков):
Дебет 60 Кредит 51
— произведена оплата подарков;
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 60
— учтена стоимость подарков в составе прочих расходов;
Дебет 19 Кредит 60
— учтен НДС со стоимости подарков;
Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 19
— НДС принят к вычету;
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 68, субсчет «НДС»
— начислен НДС с безвозмездной передачи;
Дебет 70 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— начислен и удержан НДФЛ со стоимости подарка, превышающей 4000 руб. за год.
Существует точка зрения, согласно которой стоимость приобретенных подарков в бухгалтерском учете предварительно отражается на счете 41 или счете 10. При передаче подарков работникам стоимость подарков списывается в дебет счета 91, так как расходы на подарки не связаны с производством и реализацией товаров, работ, услуг.
Источник: https://www.audit-it.ru/