Источник: ГАРАНТ.РУ
ООО «Р» (на ОСНО) в 2021 году заключила с ИП (на УСН) договор о поставке товаров. Условием договора предусмотрено, что ИП вправе вернуть товар ООО «Р» в случае нереализации товаров в течение 30 календарных дней. В мае 2023 года ИП сообщил, что планирует прекратить деятельность по розничной торговле и желает вернуть не реализованный товар.
ООО «Р» принимает не реализованный товар и оформляет корректировочный счет-фактуру к первичной УПД (статус 1) с уменьшением количества товара на фактически возвращенный товар. По итогам 2023 года ООО «Р» был получен убыток, который отражен в декларации по налогу на прибыль. Имеет ли право ООО «Р» отразить корректировку выручки в сторону уменьшения в декларации на прибыль в 2023 году в приложении 2 к листу 02, или оно обязано подать уточненную декларацию на прибыль за 2021 год?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Оснований для корректировки продавцом налоговых обязательств периода реализации качественного товара, который впоследствии был возвращен покупателем в рамках первоначального договора купли-продажи, не возникает, поскольку в такой ситуации признание выручки и расходов в периоде реализации товара покупателю нельзя считать ошибочным.
Предпочтительным является вариант, когда продавец для целей налога на прибыль отражает возврат качественного товара как самостоятельную хозяйственную операцию, последствия которой отражаются в периоде возврата. При этом возврат товаров, после того как право собственности на них перешло к покупателю, рассматривается как их покупка — со всеми вытекающими налоговыми последствиями. То есть для первоначального продавца такой возврат товара означает отражение в учете самостоятельной операции по приобретению товара у бывшего покупателя.
Обоснование позиции:
В рассматриваемом случае возврат товара осуществляется не по основаниям, предусмотренным ГК РФ, а в связи с иной договоренностью, существующей между продавцом и покупателем (возврат товара надлежащего качества). В такой ситуации считается, что продавец исполнил свои обязательства по договору купли-продажи надлежащим образом, право собственности на товар перешло к покупателю.
Если продавец исполнил свои обязательства по договору купли-продажи надлежащим образом, то право собственности на товар перешло к покупателю, причин признавать реализацию несостоявшейся нет.
При этом ФНС России в п. 1.4 письма от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@ довела до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков разъяснения о порядке применения налоговой ставки НДС при возврате товаров с 1 января 2019 года. Так, при возврате всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями, ФНС России рекомендует продавцу выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 1 января 2019 года или с указанной даты.
В соответствии с п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ на основании корректировочных счетов-фактур продавец сможет принять к вычету разницу между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после возврата.
Таким образом, в настоящее время при возврате всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями, продавцу предоставляется возможность выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем, независимо от периода отгрузки товаров.
Учитывая то, что покупатель товаров применяет УСН, данный вариант оформления возврата предпочтителен, поскольку дает возможность продавцу заявить вычет НДС по возвращенному товару.
Применение этих норм возможно только в случае, когда возврат осуществляется исходя из условий, предусмотренных договором поставки, т.е. в случае, когда условия возврата товаров и право покупателя их возвратить зафиксированы в договоре поставки.
Таким образом, для целей исчисления НДС п. 5 ст. 171 НК РФ предусмотрен особый порядок действий продавца при возврате товара покупателем (при этом не установлены ограничения по причине возврата).
Глава 25 НК РФ никогда не содержала и не содержит в настоящее время норм, прямо регулирующих налоговые последствия возврата продавцу товаров.
В последних разъяснениях финансовое ведомство указывает, что возврат товара для целей расчета налоговых обязательств по налогу на прибыль организаций следует учитывать исходя из договорных отношений, регулируемых ГК РФ, в рамках договора купли-продажи товара либо путем изменения условий ранее заключенного договора (смотрите, например, письма Минфина России от 15.05.2019 N 03-07-09/34582, от 11.04.2019 N 03-07-09/25804).
Источник: https://www.audit-it.ru/