Источник: ИА "Гарант"
Компания начисляет и выплачивает своим покупателям бонусы и премии за выполнение объемов продаж, за увеличение объемов продаж и т.д. Нужно ли в бухгалтерском и в налоговом учете создать и использовать резерв под данные выплаты?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В налоговом учете резерв на выплату премий или бонусов покупателям не создается.
В бухгалтерском учете такой резерв может создаваться в том случае, если соблюдаются условия п. 5 ПБУ 8/2010. В отношении методики создания и использования такого резерва смотрите ниже по тексту ответа.
Обоснование позиции:
При ответе на вопрос будем рассматривать премии или бонусы, предоставленные покупателям, которые не запрещены законодательством*(1).
Бонусом за достигнутый объем продаж можно считать такую форму поощрения покупателя, когда при выполнении покупателем обязательств бонусы «передаются» ему в виде безвозмездного дополнительного отпуска товаров, выполнения объема работ и оказания услуг, не требующих оплаты.
Премия — это также поощрение покупателя за выполнение определенных условий договора, в том числе за объем приобретенного товара, работ и услуг. Предоставление премии возможно как в денежной, так и в натуральной форме (например в виде передачи покупателю части товара без оплаты).
Сразу оговоримся, что в налоговом учете можно создавать резервы на гарантийный ремонт (ст. 267 НК РФ), по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ), на оплату отпусков (ст. 324.1 НК РФ), на ремонт ОС (ст. 324 НК РФ), на НИОКР (ст. 267.2 НК РФ), резерв предстоящих расходов, связанных с завершением деятельности по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья (ст. 267.4 НК РФ), резервы по ст. 292, 297.3, 300 НК РФ. Создание этих резервов является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Решение о создании резерва указывается в учетной политике организации для целей налогового учета. Смотрите Энциклопедию решений. Расходы на формирование резервов при налогообложении прибыли.
Создание резерва на выплаты премий или бонусов покупателю за выполнение объемов продаж, за увеличение объемов продаж НК РФ не предусмотрено.
Необходимо ли создавать такой резерв в бухгалтерском учете?
Как рассуждают специалисты (смотрите материал: Формирование релевантной информации о дебиторской задолженности взаимосвязанных торговых организаций (О.П. Зайцева, Б.А. Шахманова, «Международный бухгалтерский учет», N 13, апрель 2014 г.), учетная политика для организации бухгалтерского учета требует отражения механизма учета такого важного инструмента стимулирования покупателей, как скидки, бонусы, премии, так как величина дебиторской задолженности может быть уменьшена и отражена в бухгалтерской отчетности с учетом скидок, премий, вознаграждений, ретробонусов.
Мнение другого эксперта: В настоящее время в ряде отраслей получила довольно широкое распространение система так называемых бонусов. В частности, в сфере торговли, прежде всего в торговых сетях, в гражданской авиации и др. Здесь коммерческие организации разрабатывают каждая свою систему бонусов. Однако суть всех в конечном итоге сводится к тому, чтобы побудить клиентов к регулярной покупке именно у них товаров (услуг). За каждую покупку, как известно, они начисляют бонусы. Накопление бонусов покупателем для того, чтобы получить бесплатно товар (услугу), происходит на практике обычно в течение нескольких месяцев, а следовательно, в это время должно осуществляться и накопление ресурсов для погашения возникающих расходов. Для этого целесообразно создавать резерв на погашение стоимости бесплатно предоставляемых покупателям (потребителям товаров (услуг) при использовании системы бонусов (Проблемы совершенствования учета налогооблагаемой базы (В.Г. Гетьман, журнал «Бухгалтер и закон», N 3, июль-сентябрь 2016 г.)).
Источник: https://www.audit-it.ru/