Автор: Жигачев Александр Викторович, кандидат юридических наук, налоговый юрист
В последнее время наблюдается повышение активности налоговых органов в направлении выявления недопустимых наличных валютных операций, совершаемых резидентами – гражданами России. При этом за такие нарушения грозит штраф в размере до 40% суммы операции (ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ).
В частности, как показывает практика, налоговыми органами выявляются наличные расчеты резидентов за приобретаемые автомобили за пределами России (но это просто как пример).
Рассмотрим этот вопрос и суть проблемы.
Когда наличные расчеты граждан России могут стать незаконной валютной операцией?
Начнем с того, что граждане России являются резидентами для целей валютного законодательства, так называемыми «валютными резидентами» (пп. «а» п. 6 ч. 1 ст. 1 Федерального закона № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»; далее по тексту – «Закон № 173-ФЗ»). Всегда. Независимо от того, проживают ли они на территории России и посещают ли в принципе Россию.
Гражданин России, имеющий гражданство иного государства (двойное или множественное гражданство), также является валютным резидентом для целей Закона № 173-ФЗ (такой вывод следует из пп. «а» п. 6 ч. 1 ст. 1 Закона № 173-ФЗ и ст. 10 Федерального закона № 138-ФЗ «О гражданстве Российской Федерации»).
А нерезидентами для целей валютного законодательства (так называемыми «валютными нерезидентами») признаются, например, иностранные граждане, не имеющие российского гражданства и вида на жительство, и иностранные юридические лица (пп. «а», «б» п. 7 ч. 1 ст. 1 Закона № 173-ФЗ).
Если говорить конкретно о взаимоотношениях между валютными резидентами и валютными нерезидентами, то валютной операцией между ними признается, в частности, расчет, оплата как иностранной валютой, так и российскими рублями (п. 5, пп. «б» п. 9 ч. 1 ст. 1 Закона № 173-ФЗ).
И теперь перейдем к основной сути вопроса – к наличным валютным операциям.
Валютные резиденты вправе совершать наличные валютные операции только в строго оговоренных случаях. Например, перечень допустимых наличных валютных операций для физических лиц – резидентов исчерпывающим образом определен в ч. 3 ст. 14 Закона № 173-ФЗ. И в этом перечне нет расчетов между валютным резидентом и валютным нерезидентом за продаваемое имущество (за исключением разве что расчетов физических лиц – резидентов в иностранной валюте в магазинах беспошлинной торговли, а также при реализации товаров и оказании услуг физическим лицам – резидентам в пути следования транспортных средств при международных перевозках).
Соответственно, например, наличный расчет между гражданином России и иностранным гражданином или иностранным юридическим лицом за продаваемое имущество (автомобиль, одежду, бытовую технику и т.д.) по общему правилу будет являться незаконной валютной операцией, независимо от того, осуществляется ли он в российских рублях или в иностранной валюте, и независимо от того, осуществляется ли он на территории России или за ее пределами.
Таков Закон…
Что говорит судебная практика?
Исходя из смысла правовой позиции, содержащейся, например, в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 27.03.2006 № 12933/05 по делу № А52/662/2005/2, от 27.03.2006 № 12938/05 по делу № А52/664/2005/2, от 06.06.2006 № 1644/06 по делу № А06-3059у/3-23/05, гражданин России, законно владея наличной валютой за пределами России, вправе использовать ее для любых прямо не запрещенных операций и расчетов (даже если они не предусмотрены в ч. 3 ст. 14 Закона № 173-ФЗ). Справедливый и разумный судебный подход. Но это именно судебная позиция Высшего Арбитражного Суда РФ, в самом Законе № 173-ФЗ таких «послаблений» нет.
Нам известны судебные прецеденты, когда эта позиция, к сожалению, не была воспринята, и суд поддержал наказание гражданина России по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ за наличный расчет с нерезидентом, осуществленный за пределами России (например, Решение Тушинского районного суда г. Москвы от 23.01.2024 по делу № 12-0162/2024 и Решение Московского городского суда от 11.09.2024 по делу № 7-13262/2024 – по наличному расчету за куплю-продажу автомобиля).
Источник: https://www.audit-it.ru/