Источник: ГАРАНТ.РУ
Организация (ООО на общей системе налогообложения) планирует строительство волоконно-оптической линии определенной протяженности из города до соседнего города. Затем волоконно-оптическую линию, построенную не по договору подряда заказчику, а себе, организация продаст другому предприятию (ООО). Какие бухгалтерские проводки в бухгалтерском и налоговом учете необходимо оформить? Какие налоговые последствия возникают в связи с этими решениями?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Поскольку строительство объекта осуществляется в целях его реализации, то построенный объект основным средством не является (расходы не капитализируются, а формируют незавершенное производство), для целей налогообложения и бухгалтерского учета применяется порядок учета доходов и расходов, возникающих при реализации товаров или изготовленной продукции.
В учете реализация объекта отражается в том же порядке, что и реализация товара, с некоторыми особенностями, связанными с тем, что объект является недвижимым имуществом:
-
признаются доходы от реализации за вычетом расходов, непосредственно связанных со строительством объекта;
-
операция признается объектом налогообложения НДС (оснований для освобождения для данной ситуации не установлено), суммы НДС, предъявленные поставщиками, подрядчиками, могут быть приняты к вычету в общем порядке (не нужно дожидаться окончания строительных работ и приемки законченного строительством объекта недвижимости).
Обоснование позиции:
Сооружения связи, которые прочно связаны с землей и перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе линейно-кабельные сооружения связи относятся к недвижимому имуществу (п. 1 ст. 130 ГК РФ, п. 1 ст. 8 Федерального закона от 7 июля 2003 г. N 126-ФЗ «О связи»). Смотрите также ответ на Вопрос: Каким имуществом являются кабельные линии (движимым или недвижимым)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2023 г.)
Ограничений по реализации такого недвижимого имущества, созданного собственником за счет собственных средств (т.е. без привлечения средств инвесторов, заказчиков), не обнаружено.
Для целей ГК РФ товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи с соблюдением правил, предусмотренных статьей 129 ГК РФ (ч. 1 ст. 455 ГК РФ). В соответствии с ч. 1 ст. 129 ГК РФ объекты гражданских прав могут свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому в порядке универсального правопреемства (наследование, реорганизация юридического лица) либо иным способом, если они не ограничены в обороте.
Таким образом, организация может осуществлять строительство недвижимого объекта за собственный счет и без намерения его использования в собственной деятельности — только в целях продажи.
В любом случае при рассмотрении налоговых последствий операций следует исходить из так называемого принципа автономности налогового законодательства. То есть нарушение норм гражданского или иного законодательства не влияет на исчисление налогов*(1).
В данном случае это означает, что значимым для целей налогового (и бухгалтерского) учета является факт:
-
осуществления расходов, связанных со строительством объекта, предназначенного для реализации;
-
реализации такого объекта.
Налог на прибыль
Для целей НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).
Следовательно, затраты на строительство за собственный счет объекта строительства (оптико-волоконного кабеля), предназначенного для дальнейшей реализации, рассматриваются в целях налогообложения в качестве себестоимости изготовленной продукции. Оснований считать данный объект объектом основных средств (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ) нет.
Источник: https://www.audit-it.ru/