Источник: ГАРАНТ.РУ
Организация берет в аренду имущество, согласно договору арендная плата составляет 50 000,00 руб., выкупная стоимость (ежемесячно) — 30 000,00 руб. Как принять в качестве основного средства данное имущество при досрочном выкупе (организация на УСН (доходы))? Какими проводками и документами отразить в учете приобретение в аренду и уже постановку на учет основного средства?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В настоящее время бухгалтерский учет аренды с выкупом ведется по правилам ФСБУ 25/2018, предусматривающим принятие к учету права пользования активом и обязательства по аренде. При первоначальном расчете этих величин выкупные платежи учитываются наряду с арендными.
При выкупе производится перенос сформированной фактической стоимости ППА и сумм накопленной амортизации на соответствующие счета учета собственных основных средств. Заново формировать первоначальную стоимость ОС не требуется. Далее учет будет вестись по правилам ФСБУ 6/2020.
Остаток (при наличии) непогашенного обязательства по аренде при этом списывается в состав прочих доходов.
Подробности ниже.
Обоснование позиции:
Общий порядок учета аренды
1. Прежде напомним, что начиная с 2022 года обязательному применению подлежат стандарты ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».
ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 устанавливают порядок учета основных средств, а также затрат организации на приобретение, создание, улучшение и восстановление объектов основных средств (т.е. капитальных вложений). Они заменили ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Методические указания по учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.
ФСБУ 25/2018 регулирует порядок учета объектов аренды. Он представляет собой совершенно новый для бухгалтерского учета документ. ФСБУ 25/2018 применяет стороны договоров аренды, субаренды и иных договоров, по которым имущество предоставляется во временное пользование. Стороны договора аренды применяют этот стандарт вне зависимости от наличия в договоре условия о том, на чьем балансе учитывается имущество (п. 2 ФСБУ 25/2018), и вне зависимости от порядка учета предмета аренды у другой стороны договора (информационное сообщение Минфина России от 25.01.2019 N ИС-учет-15).
Причем п. 7 ФСБУ 6/2020 для учета предметов аренды прямо отсылает к этому Стандарту. Поэтому в настоящее время арендатор организует учет операций аренды в соответствии с пп. 10-23 ФСБУ 25/2018, в том числе в случае, когда договором предусмотрен выкуп арендованного имущества*(1).
2. Согласно п. 10 ФСБУ 25/2018 на дату получения предмета аренды арендатор отражает в бухгалтерском учете право пользования активом одновременно с обязательством по аренде. Для некоторых случаев (в числе которых краткосрочная аренда, аренда малоценных объектов или право организации на применение упрощенных способов бухгалтерского учета*(2)) допускается отступление от общих правил. Однако в случае заключения договора аренды с правом выкупа арендатор может быть лишен такой возможности (пп. 11, 12 ФСБУ 25/2018)*(3).
Поэтому далее мы отталкиваемся от общего порядка учета у арендатора.
Так, право пользования активом (далее также — ППА) оценивается по фактической стоимости и амортизируется. Обязательство по аренде (ОА) представляет собой кредиторскую задолженность по уплате арендных платежей в будущем и оценивается как суммарная приведенная стоимость этих платежей на дату оценки (п. 3 Информации N ИС-учет-15).
В состав арендных платежей для целей ФСБУ 25/2018 включаются прежде всего платежи, обусловленные договором аренды, а также платежи, связанные с правом (или гарантиями) выкупа (за вычетом сумм НДС) (п. 7 ФСБУ 25/2018). То есть выкупная стоимость для целей этого стандарта включается в состав арендных платежей.
Обращаем внимание, что в силу п. 7 ФСБУ 25/2018 суммы НДС не учитываются в составе арендных платежей вне зависимости от применяемой организацией системы налогообложения. Как указывалось Минфином в Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2021 год (приложение к письму от 18.01.2022 N 07-04-09/2185), «как для арендатора, так и для арендодателя сумма НДС (возмещаемого и невозмещаемого) представляет собой обязательство по уплате налогов, возникающее вследствие исполнения требований законодательства о налогах и сборах. Исходя из этого, сумма НДС, которая должна быть уплачена арендатором, не является частью арендных платежей, обусловленных договором аренды, не включается в состав арендных платежей при оценке обязательства по аренде согласно ФСБУ 25/2018 (независимо от порядка возмещения (вычета) НДС) и подлежит признанию арендатором в бухгалтерском учете в качестве обязательства в момент возникновения обязанности по ее уплате». Смотрите также информационное сообщение Банка России от 20.01.2022 «Об учете НДС в составе арендных платежей»*(4).
Фактическая стоимость ППА определяется в соответствии с п. 13 ФСБУ 25/2018 и включает прежде всего:
а) величину первоначальной оценки ОА;
б) арендные платежи, осуществленные на дату предоставления предмета аренды или до такой даты (т.е. авансы).
В свою очередь, ОА первоначально оценивается как сумма приведенной стоимости будущих арендных платежей на дату этой оценки, которая определяется путем дисконтирования их номинальных величин (пп. 14, 15 ФСБУ 25/2018). Стоит заметить, что арендатор, который вправе применять упрощенные способы учета, может первоначально оценивать обязательство по аренде как сумму номинальных величин будущих арендных платежей на дату этой оценки. В данном случае номинальные арендные платежи складываются из суммы ежемесячной арендной платы (50 000,00) и выкупной стоимости (30 000,00) и за вычетом НДС (при наличии).
Если организация не имеет права на упрощенные способы бухучета, то для расчета приведенной стоимости будущих арендных платежей требуется определить ставку дисконтирования. Законодательно закрепленного метода (алгоритма, формулы) расчета такой ставки для целей ФСБУ 25/2018 не установлено. В некоторых случаях ставка может быть заложена непосредственно в договоре. Если договором ставка не определена, придется рассчитать ее самостоятельно исходя из общих требований п. 15 ФСБУ 25/2018 (ставка должна обеспечивать следующее равенство: приведенная стоимость будущих арендных платежей + негарантированная ликвидационная стоимость предмета аренды = справедливая стоимость предмета аренды)*(5). Если ставка таким образом не может быть определена, допускается использование ставки, по которой арендатор привлекает или мог бы привлечь заемные средства на срок, сопоставимый со сроком аренды. Смотрите абзац второй п. 15 ФСБУ 25/2018, п. 26 МСФО (IFRS) 16 «Аренда», Рекомендацию Р-65/2015-КпР «Ставка дисконтирования» (принята фондом НРБУ «БМЦ» 11 сентября 2015 г.).
Источник: https://www.audit-it.ru/