Автор: Жигачев Александр Викторович, кандидат юридических наук, налоговый юрист
В каком порядке гражданин России информирует российский налоговый орган о преимущественном пребывании за пределами России (как основании неуведомления о счетах/вкладах в иностранных банках и непредставления отчетов по ним)?
Все граждане России являются валютными резидентами России (т.е. резидентами для целей законодательства о валютном регулировании и валютном контроле; пп. «а» п. 6 ч. 1 ст. 1 Федерального закона № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»; далее по тексту – «Закон № 173-ФЗ»). Помимо прочих обязанностей, по общему правилу они обязаны уведомлять российские налоговые органы об открытии/закрытии счетов/вкладов в иностранных банках, изменении их реквизитов, а также представлять отчеты по таким счетам/вкладам (см. подробнее: ч. 2, 7 ст. 12 Закона № 173-ФЗ). За невыполнение/ненадлежащее выполнение этих обязанностей предусмотрены административные штрафы (ч. 2, 2.1, 6, 6.1-6.3, 6.5 КоАП РФ).
Но вышеуказанные обязанности уведомлять о счетах/вкладах в иностранных банках и представлять отчеты по ним не распространяются на граждан России, преимущественно пребывающих за пределами России – более 183 дней в календарном году (см. подробнее: ч. 2, 7, 8 ст. 12 Закона № 173-ФЗ)1.
В настоящей статье мы хотим подробно рассмотреть следующий аспект: как гражданину России уведомить/проинформировать российский налоговый орган о преимущественном пребывании за пределами России (как основании неуведомления о счетах/вкладах в иностранных банках и непредставления отчетов по ним)?
Для лучшего восприятия материала разберем далее обозначенную тему по разделам.
I. Имеется ли у гражданина России обязанность самостоятельно (без соответствующих запросов, требований и т.д.) уведомлять/информировать российский налоговый орган о преимущественном пребывании за пределами России (как основании неуведомления о счетах/вкладах в иностранных банках и непредставления отчетов по ним)?
При отсутствии соответствующих запросов, требований и т.д. гражданин России не обязан уведомлять/информировать российский налоговый орган о преимущественном пребывании за пределами России (несмотря на то, что для налоговых органов такие сведения не являются «очевидными», в том смысле, что не предоставляются в автоматическом режиме из каких-либо иных источников).
Но, понятно, если гражданин России не уведомляет российский налоговый орган о своих счетах/вкладах в иностранных банках и/или не представляет отчеты по ним, то налоговый орган может потребовать исполнить данные обязанности либо пояснить/подтвердить причины их неисполнения; также российский налоговый орган может запросить соответствующие подтверждающие документы и т.д. (см. подробнее: ст.ст. 23, 24 Закона № 173-ФЗ). И вот в этом случае гражданину России, возможно, уже придется подтвердить преимущественное пребывание за пределами России (как основание неуведомления о счетах/вкладах в иностранных банках и/или непредставления отчетов по ним). Об этом мы подробнее напишем ниже.
II. Какими документами гражданин России может подтвердить свое преимущественное пребывание за пределами России?
Применительно к рассматриваемому вопросу, в законодательстве не закреплен конкретный перечень документов, которыми гражданин России может подтвердить свое преимущественное пребывание за пределами России.
Но, на наш взгляд, вполне можно руководствоваться разъяснениями Минфина России и ФНС России, которые многократно рассматривали данный вопрос применительно к определению налогового резидентства.
Итак, согласно разъяснениям Минфина России и ФНС России, применительно к налоговому резидентству, при определении количества календарных дней фактического пребывания (нахождения) в России или за пределами России могут быть учтены различные документы (либо их копии), например:
а) загранпаспорт с отметками о пересечении границы (Письма Минфина России от 21.04.2020 № 03-04-05/31921, от 14.10.2019 № 03-04-06/78518, от 18.07.2019 № 03-04-06/53227, от 12.07.2017 № 03-04-05/44434, от 15.08.2016 № 03-08-05/47797, Письма ФНС России от 27.12.2023 № ШЮ-4-17/16342@, от 19.09.2016 № ОА-3-17/4272@, от 06.09.2016 № ОА-3-17/4086 и др.);
б) табели учета рабочего времени или даже справки с места работы о периодах работы – например, если гражданин работает у иностранного работодателя и его рабочее место находится на территории/объекте иностранного работодателя (в этом случае вышеуказанные табели учета рабочего времени и/или справки с места работы могут косвенно подтвердить дни фактического пребывания (нахождения) за пределами России) (Письма ФНС России от 27.12.2023 № ШЮ-4-17/16342@, от 19.09.2016 № ОА-3-17/4272@, от 06.09.2016 № ОА-3-17/4086, от 10.06.2015 № ОА-3-17/2276@, от 05.03.2013 № ЕД-3-3/743@, от 22.01.2013 № ЕД-3-3/150@, Письма Минфина России от 15.08.2016 № 03-08-05/47797, от 12.08.2013 № 03-04-06/32676 и др.);
Источник: https://www.audit-it.ru/