Автор: Ваганов Олег Константинович, Налоговый адвокат
Источник: taxcriminallaw.blogspot.com
Содержание статьи:
-
Понятие и формы дробления
-
Признаки и критерии незаконного дробления, выработанные ФНС и судебной практикой. Главные вопросы, на которые должен ответить налогоплательщик, чтобы доказать отсутствие схемы.
-
Ключевые выводы настоящей статьи
1. Понятие и формы дробления
Кажется, что ответ на вопрос «Что такое налоговое дробление простыми словами?» не должен вызвать особых затруднений. Исходя из общей (не правовой) негативной семантики термина — это разделение бизнеса (одной компании) на несколько частей — формально самостоятельных субъектов (юридических лиц, ИП), которые фактически действуют как одно целое для получения определенных налоговых льгот. Тем самым компании, которые применяют налоговые спецрежимы и лишь имитируют бизнес-процессы, «прикрывают» деятельность главной организации, осуществляющей реальную деятельность.
И если раньше непременным атрибутом незаконного дробления было применение льготных налоговых режимов, то сегодня создание даже двух компаний на общей системе налогообложения может быть расценено проверяющими в качестве дробления, если при этом будут применяться льготы, например, по страховым взносам, предусмотренные для предприятий малого и среднего бизнеса , или льготы по НДС.
Также при оценке налоговых рисков необходимо учитывать, что налоговая схема, связанная с дроблением бизнеса, может (с точки зрения налоговых органов) иметь место не только при применении «удобных» систем налогообложения, но и при создании иных условий для уменьшения налоговых обязательств через деятельность участников группы. Например, при искусственном:
-
распределении финансовых потоков внутри группы;
-
занижении (завышении) доходов за счет других участников группы;
-
создании посредников (субарендаторы, субпоставщики, субподрядчики и т.п.) в лице участников группы;
-
распределении активов (имущества) между участниками группы;
-
выводе денежных средств через участников группы.
ФНС России в письме от 11 августа 2017 г. № СА-4-7/15895@ указывает, что незаконное дробление бизнеса может иметь место при включении в цепочку взаимоотношений организаций и предпринимателей, чья деятельность носит формальный (технический, подконтрольный) характер и направлена на получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.
При этом получение необоснованной налоговой выгоды достигается в результате применения инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, формально соответствующих действующему законодательству.
Сравнительная простота и высокая латентность дробления (разумеется, при наличии грамотной подготовки, а также знания законодательства и судебной практики, иначе схема выявляется чиновниками ФНС элементарно) продолжают привлекать внимание как крупных, так и небольших компании к этому способу налоговой оптимизации.
При этом сам термин «налоговое дробление бизнеса», несмотря на отсутствие какого-либо нормативного его закрепления на уровне НК РФ, регулярно встречается на страницах актов налоговых проверок и несет в себе исключительно негативное значение.
Отсутствие внятного легального определения, четких критериев данного явления («правил игры»), позволяет налоговикам истолковать практически любое корпоративное структурирование как незаконную схему. Все это вызывает острые дискуссии между бизнесом и государством в лице ИФНС, когда предприниматели зачастую не понимают сути претензий контролеров.
Примечательно, что Минфин РФ в своем письме от 09.11.2023г. №03-02-07/107221 заверил, что в НК РФ не появится исчерпывающий перечень признаков дробления бизнеса, а значит, что компаниям по-прежнему потребуется самостоятельно собирать доказательства своей добросовестности и предъявлять аргументы в свою защиту, чтобы отбиться от обвинений.
Госорган отметил, что сложность установления общих критериев дробления состоит в том, что на практике используется большое разнообразие сделок, а способы налоговой оптимизации постоянно совершенствуются. Поэтому на данный момент невозможно узаконить в НК единый перечень признаков дробления.
При этом количество дел по дроблению бизнеса увеличивается, а доначисления по итогам проверок лишь растут. Увеличивается и средний размер пени и штрафов. Самые рискованные виды деятельности, где «схема» выявляется чаще всего, — торговля и производство, строительная отрасль и сфера ЖКХ, компании связи, такси, гостиничный и ресторанный бизнес, реклама, ЧОПы, общепит и даже добыча полезных ископаемых.
Источник: https://www.audit-it.ru/