Автор: Жигачев Александр Викторович, кандидат юридических наук, налоговый юрист
Стремительные изменения курса рубля повысили востребованность операций купли-продажи иностранной валюты в России. В связи с этим возросла актуальность вопросов налогообложения таких операций, в т.ч. налогообложения НДФЛ.
Тема налогообложения НДФЛ при купле-продаже иностранной валюты таит в себе несколько спорных и неоднозначных аспектов.
Налоговое законодательство не содержит специального регулирования по обозначенной теме. Применить же общие правила налогообложения НДФЛ не так просто, как может показаться на первый взгляд.
Интересно также отметить, что с точки зрения «житейского понимания» у многих неспециалистов вопросы налогообложения НДФЛ в рассматриваемом случае даже не возникают, поскольку купля-продажа иностранной валюты воспринимается чуть ли не как обмен/размен денежных знаков (подобно тому, как не возникает мыслей о налогообложении, например, при размене тысячерублевой купюры на две пятисотрублевые и обратно, не возникает таких мыслей и при обмене рублей на иностранную валюту и обратно). Но это так сказать заблуждение неспециалистов. В действительности все гораздо сложнее.
Попытаемся далее рассмотреть налогообложение НДФЛ при купле-продаже иностранной валюты и найти ответы на некоторые спорные вопросы.
При этом обратим внимание: в настоящей статье мы не затрагиваем вопросы валютного регулирования и не рассматриваем ограничения и запреты при обороте иностранной валюты (т.е. условно исходим из того, что все указанные в статье операции совершены с соблюдением законодательства о валютном регулировании и валютном контроле).
1. Позиция официальных органов и судов
В актуальной судебной практике нам не удалось обнаружить заслуживающих внимания прецедентов по рассматриваемой теме1.
В то же время имеется сохраняющее свою актуальность Письмо Минфина России от 27.04.2016 № 03-04-05/24391.
В указанном Письме Минфин России со ссылкой на нормы п. 2 ст. 38 НК РФ, ст. 141 ГК РФ, п. 5 ч. 1 ст. 1 Федерального закона № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» констатирует, что иностранная валюта является имуществом (в том числе, для целей налогового законодательства). Соответственно, налогообложение НДФЛ доходов при совершении операций с иностранной валютой производится исходя из положений НК РФ, предусмотренных для налогообложения доходов, полученных от продажи имущества. При совершении операций (сделок) с иностранной валютой объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком в результате их осуществления.
В том числе, Минфин России признает возможность применения при продаже иностранной валюты имущественного налогового вычета согласно пп. 1, 2 п. 2 ст. 220 НК РФ (т.е. в размере, не превышающем в целом 250 000 руб. за налоговый период, либо в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением иностранной валюты), уменьшив для целей налогообложения НДФЛ соответствующие доходы от продажи иностранной валюты.
Минфин России также обращает внимание, что исчисление и уплата НДФЛ производятся в данном случае налогоплательщиком самостоятельно (без участия налогового агента) на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода (т.е. согласно пп. 2 п. 1, п.п. 2, 3 ст. 228 НК РФ) (см. также Письмо Минфина России от 02.10.2014 № 03-04-06/49524).
Аналогичные выводы содержатся в Письмах Минфина России от 20.02.2015 № 03-04-06/8370, от 25.05.2016 № 03-04-05/30041.
Соответственно, эта позиция Минфина России влечет также следующие выводы:
а) в отношении доходов физических лиц – налоговых резидентов от продажи иностранной валюты применяется налоговая ставка по НДФЛ 13% (п. 1.1 ст. 224 НК РФ);
б) если иностранная валюта находится в собственности налогоплательщика (физического лица) три года и более, то доходы от ее продажи освобождаются от налогообложения НДФЛ (п. 17.1 ст. 217 НК РФ). Такие доходы по общему правилу декларировать не нужно (п. 4 ст. 229 НК РФ).
Иными словами, согласно позиции Минфина России, доходы от продажи иностранной валюты подлежат налогообложению НДФЛ аналогично доходам от продажи иного имущества, с возможностью применения имущественного налогового вычета по пп. 1, 2 п. 2 ст. 220 НК РФ (в т.ч., возможно, в размере расходов на приобретение иностранной валюты), либо освобождения от НДФЛ по сроку владения (п. 17.1 ст. 217 НК РФ).
Источник: https://www.audit-it.ru/