Источник: ГАРАНТ.РУ
ООО-1 (далее — Новый должник) в рамках трехстороннего соглашения о переводе долга (далее — Договор ПД) по кредитному договору, где сторонами Договора ПД также выступают ООО-2 (далее — Первоначальный должник) и Банк-кредитор (далее — Банк), выступает в качестве нового должника и принимает на себя обязательства по выплате долга (возврат суммы кредита и уплата процентов, начисленных с момента перевода долга) Первоначального должника в адрес Банка.
В момент перевода долга у Первоначального должника прекращается обязательство перед Банком. Это обязательство принимает на себя Новый должник. При этом Первоначальный должник обязуется выплатить Новому должнику справедливое возмещение за перевод долга. Такое возмещение рассчитывается как сумма двух величин: сумма переведенного долга (сумма основного долга по кредиту) и сумма фактически уплаченных Новым должником в адрес Банка процентов по кредиту, увеличенная на 1%.
Что считать доходом и расходом Нового должника:
1) доход — это проценты, уплаченные по кредиту Новым должником, увеличенные на 1%, возмещаемые Первоначальным должником Новому должнику; а расход — это проценты, по кредиту, начисленные Новым должником;
2) доход — это 1%, начисляемый Новым должником с суммы уплаченных процентов?
Подлежит ли обложению НДС доход в случае 1 и в случае 2?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Налоговым кодексом не установлены особенности налогообложения прибыли и расчетов с бюджетом по НДС при переводе долга. Практика не выработала единого подхода по обозначенным вопросам.
Полагаем, в рассматриваемой ситуации доходами нового должника в целях налогообложения прибыли будут являться суммы процентов, начисленных по кредитному договору с даты вступления в силу соглашения о переводе долга, а также вознаграждение в размере 1% от суммы процентов. При этом в составе внереализационных расходов могут быть учтены суммы подлежащих уплате банку процентов.
Сумма вознаграждения за перевод долга, исчисленная в размере 1% от суммы процентов по кредиту, начисленных с момента перевода долга, подлежит обложению НДС.
Обоснование позиции:
Налог на прибыль
В соответствии с п. 1 ст. 391 ГК РФ перевод долга с должника на другое лицо может быть произведен по соглашению между первоначальным должником и новым должником.
Перевод должником своего долга на другое лицо допускается с согласия кредитора и при отсутствии такого согласия является ничтожным (п. 2 ст. 391 ГК РФ).
Нормы глав 21 и 25 НК РФ не содержат специального порядка налогообложения операций при переводе долга.
В одном из недавних писем (смотрите письмо от 31.08.2022 N 03-03-06/1/84633) Минфин сообщил:
-
соответствии с Налоговым кодексом РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» (ст. 41 К РФ);
-
при заключении соглашения о переводе долга с должника на другое лицо новый должник при получении от первоначального должника денежных средств в размере, эквивалентном номиналу переведенного на него долга, не получает экономической выгоды, в связи с чем в соответствии с общим принципом, установленным ст. 41 НК РФ, у него не возникает доход, учитываемый для целей налогообложения.
Ранее, применив аналогичный подход (основанный на положениях ст. 41 НК РФ), Минфин в письме от 05.06.2015 N 03-03-06/2/32633 указал: При заключении соглашения о переводе долга с должника на другое лицо, при сохранении всех иных первоначальных условий долгового обязательства, налогоплательщик не получает экономической выгоды в связи, с чем у него не возникает дохода, учитываемого для целей налогообложения.
Вместе с тем в отношении случаев перевода долга по кредитному договору Минфин в письме от 21.05.2010 N 03-03-06/1/342 (согласно договору о переводе долга предприятие стало новым заемщиком по кредитному договору с банком, смотрите также письмо от 20.08.2010 N 03-03-06/1/563) высказался следующим образом:
-
задолженность, образовавшаяся у налогоплательщика в результате оформления договора о переводе долга, в целях налогообложения прибыли признается долговым обязательством (смотрите также постановление АС Северо-Западного округа от 02.12.2014 N А56-60369/2013);
-
проценты по долговым обязательствам любого вида признаются внереализационными расходами на основании подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ (с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ).
Источник: https://www.audit-it.ru/