Источник: ГАРАНТ.РУ
Организацией на общей системе налогообложения (далее — организация) заключен договор с контрагентом (заказчиком) на исполнение функций единоличного исполнительного органа контрагента. Договором предусмотрено ежегодное фиксированное вознаграждение равными частями на ежеквартальной основе. По условиям договора акт выполненных услуг выставляется и подписывается ежеквартально не позднее двух месяцев с даты окончания отчетного периода (квартала). Однако по условиям договора право на вознаграждение у организации возникает после утверждения сводного бюджета контрагента. Бюджетная комиссия прошла только в ноябре 2023 года. В связи с этим акт выполненных услуг (с отчетом о проделанной работе) за 9 месяцев (с 01.01.2023 по 30.09.2023) подписан в 4 квартале 2023 года.
Возникает ли в данной ситуации у организации необходимость в отражении выручки для целей налога на прибыль и НДС на конец каждого отчетного периода — квартала, до выставления актов выполненных услуг?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В налоговом учете (как и в бухгалтерском) Организации следовало отражать выручку от реализации услуг ежеквартально, на конец каждого отчетного периода.
Организации следовало определять налоговую базу по НДС на последний день каждого налогового периода (квартала), когда фактически оказывались услуги.
Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Согласно п. 2 ст. 779 ГК РФ правила главы 39 ГК РФ являются общими нормами для договоров оказания услуг (за исключением услуг, оказываемых по договорам, предусмотренным отдельными главами ГК РФ).
Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре (п. 1 ст. 781 ГК РФ).
Согласно п. 5 ст. 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. При этом услуга не отгружается, а потребляется заказчиком в момент ее оказания.
В связи с этим полагаем, что положение договора о возникновении права на вознаграждение у Организации после утверждения сводного бюджета заказчика относится именно к оплате услуг, а не к периоду оказания услуг по исполнению функций единоличного исполнительного органа контрагента.
Бухгалтерский учет
Согласно чч. 1, 3 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания. При этом к числу обязательных реквизитов первичного документа относятся дата составления и содержание факта хозяйственной жизни (ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Выручка от оказания услуг признается организацией доходом от обычных видов деятельности в сумме, согласованной сторонами в договоре (п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99). Выручка признается в бухучете при выполнении условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99, независимо от того, поступили денежные средства в оплату или нет (метод начисления).
О том, что доходы и расходы подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета на дату выполнения условий их признания в соответствие с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», говорится в Рекомендации Р 62/2015-КпР «Отражение фактов хозяйственной жизни по поступившим в следующем отчетном периоде первичным учетным документам», принятый фондом «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учёта «Бухгалтерский методологический центр» 20 мая 2015 г. (далее — Рекомендация). В Рекомендации отмечено, что своевременная регистрация факта хозяйственной жизни в регистрах бухгалтерского учета означает, что факт хозяйственной жизни должен регистрироваться по его дате совершения, а не дате первичного документа, которым факт хозяйственной жизни оформлен.
Источник: https://www.audit-it.ru/