Источник: ГАРАНТ.РУ
Арендатор производит капитальный ремонт транспорта по договору аренды. Стоимость ремонта — свыше установленного лимита в один миллион рублей. Срок действия договора аренды — 18 месяцев. Межремонтный период — десять лет. Ремонт транспорта произведен по двум единицам. На дату окончания ремонтов до окончания срока действия договора аренды по одному виду транспорта осталось десять месяцев, по другому транспорту — 13 месяцев. Стоимость ремонта не возмещается арендодателем.
Каков у арендатора порядок бухгалтерского учета затрат на произведенный ремонт? Какие бухгалтерские проводки нужно оформить? Если капитализируются затраты, то в течение какого срок: межремонтного периода или срока действия договора аренды? Как должны учитываться затраты после окончания срока действия договора аренды? Если арендодатель согласится возместить затраты, то как в этом случае изменится учет затрат у арендатора?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В бухгалтерском учете производимые организацией затраты на капитальный ремонт арендованных основных средств могут сформировать самостоятельное основное средство при соответствии критериям, установленным ФСБУ 6/2020.
При этом по капитальному ремонту основного средства, по которому договор аренды заканчивается через десять месяцев, необходимо принимать решение о постановке на учет исходя из профессионального суждения о возможности и намерении пролонгации договора и дальнейшего использования объекта аренды. Если обстоятельства, предполагающие пролонгацию договора аренды данного объекта, отсутствуют, то капитальный ремонт основного средства признается расходами текущего периода. Подробнее в обосновании.
СПИ в бухгалтерском учете для сформированного объекта основного средства в результате улучшения объекта основного средства может определяться, по нашему мнению, исходя из ожидаемого периода эксплуатации, а также намерения руководства организации в отношении использования арендованного основного средства. Если у организации есть основание предполагать дальнейшую пролонгацию договора, считаем возможным установить СПИ, равный сроку межремонтного периода. В ином случае СПИ должен быть равен сроку, оставшемуся до окончания договора аренды.
В налоговом учете амортизируются только неотделимые улучшения арендованного объекта основных средств. Капитальный ремонт не признается амортизируемым имуществом в налоговом учете, и такие затраты единовременно учитываются в составе прочих расходов как расходы на ремонт.
Обоснование позиции:
В соответствии со ст. 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Имущество предоставляется в аренду в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества (п. 1 ст. 611 ГК РФ).
Содержание арендованного имущества осуществляется сторонами договора аренды в соответствии с положениями ст. 616 ГК РФ, которая возлагает на арендодателя обязанность производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, а на арендатора — обязанность поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.
Помимо ремонта, в процессе аренды имущества арендатор может произвести его улучшение (ст. 623 ГК РФ). При этом неотделимые улучшения, произведенные арендатором, по окончании срока действия договора аренды остаются в собственности арендодателя. Согласно п. 2 ст. 623 ГК РФ в случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором.
В правоприменительной практике возникает вопрос о соотношении понятий капитального ремонта и неотделимых улучшений арендуемого имущества (п. 2 ст. 623 ГК РФ). В некоторых случаях судьи, ссылаясь на п. 1 ст. 616, п. 2 ст. 623 ГК РФ, указывают, что капитальный ремонт арендуемого имущества является его неотделимым улучшением (смотрите постановления АС Северо-Западного округа от 16.08.2023 N Ф07-9067/23, Девятого ААС от 07.10.2022 N 09АП-60997/22). В действительности не исключена ситуация, когда в связи с проведением работ по капитальному ремонту арендуемого имущества у него появляются неотделимые улучшения. Но эти понятия все-таки не равнозначны. С помощью капитального ремонта объект аренды приводится в надлежащее состояние, соответствующее его предназначению и позволяющее арендатору использовать его в соответствии с договорными условиями. Неотделимые улучшения имеют место тогда, когда у арендуемого имущества меняются (повышаются) качественные характеристики, увеличивается его стоимость по сравнению с первоначальной и т.п. (смотрите постановления АС Северо-Кавказского округа от 02.02.2022 N Ф08-13220/21, АС Поволжского округа от 11.04.2023 N Ф06-1482/23).
Источник: https://www.audit-it.ru/