Источник: ГАРАНТ.РУ
Какова процедура утилизации списанных компьютеров и электронных запчастей? Какая организация может выполнить данную работу и на основании каких документов она должна работать? Какие документы необходимо запросить у организации, чтобы не было вопросов от налоговой инспекции?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Для списания непригодных к их дальнейшему использованию запасов, объектов ОС с балансовых или забалансовых счетов необходимо составить Акт списания. Конкретной формы такого документа не установлено, в связи с чем организация может разработать его самостоятельно.
В акте указываются (помимо стандартных реквизитов): перечень активов, причина списания, а также в некоторых случаях (если есть информация, что списываемые активы могут содержать драгметаллы) — необходимость изъятия содержащих драгметаллы деталей (силами работников организации либо с привлечением сторонней организации (лицензия не требуется)), передачи изъятых деталей для аффинажа (перечень организаций ограничен), передачи списанного оборудования как отходов специализированной организации для их дальнейшей утилизации (требуется лицензия на обращение с отходами).
Отметим, что просто выбросить данные отходы в контейнер для ТКО либо передать для размещения на полигоне нельзя. Передать указанные отходы можно только на утилизацию, которую должна проводить специализированная организация или ИП (переработчик), имеющие лицензию.
Документы, предоставленные организацией или ИП, которым переданы отходы на утилизацию (договор, акт выполненных работ по утилизации с указанием вида и веса принятых отходов) служат подтверждением выполнения требований законодательства об отходах, а также подтверждением того, что списанные активы действительно утилизированы, а не переданы безвозмездно (что имеет значение для целей НДС и подтверждения расходов по налогу на прибыль).
Таким образом, помимо списания компьютеров, электронных деталей и аналогичных активов организация должна решить вопрос с их утилизацией, в т.ч. с правильным извлечением и учетом драгметаллов.
Отметим, что организация, не имея соответствующей лицензии, может складировать (накапливать) отходы в виде списанного оборудования на срок не более чем одиннадцать месяцев в целях их дальнейшей утилизации.
Обоснование позиции:
С одной стороны, при рассмотрении налоговых последствий операций следует исходить из так называемого принципа автономности налогового законодательства. То есть нарушение норм гражданского или иного законодательства (например, законодательства об обращении с отходами) не влияет на исчисление налогов (смотрите, например, постановления Президиума ВАС РФ от 18.09.2007 N 5600/07, Девятого ААС от 11.04.2016 N 09АП-11004/16, от 20.06.2013 N 09АП-14851/13, Пятого ААС от 08.09.2014 N 05АП-10980/14, Четвертого ААС от 08.05.2013 N 04АП-1268/13, Десятого ААС от 04.08.2008 N 10АП-1982/2008).
В данном случае это означает, что значимым для целей налогового (и бухгалтерского) учета является факт списания активов (компьютеров и электронных запчастей) и фактического несения расходов, связанных с данной операцией (в т.ч. в виде остаточной стоимости ОС, стоимости запасов), даже в том случае, если они были утилизированы с нарушением норм законодательства об обращении с отходами*(1).
С другой стороны, условием для соответствия таких расходов требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ является документальное подтверждение:
-
факта, что запасы, объекты ОС не могут быть использованы в деятельности организации (акт списания, в котором указывается в т.ч. причина списания) (смотрите раздел Документальное оформление);
-
а также факта утилизации запасов: договор с контрагентом (или счет), которому переданы запасы для утилизации, акты, подтверждающие оказание услуг (выполнение работ), либо (в случае самостоятельной утилизации) документ, в котором комиссия, состоящая из ответственных сотрудников организации, подтверждает факт утилизации (с указанием, помимо перечня запасов, способа их утилизации) (смотрите Раздел Обращение с отходами).
Таким образом, одного акта списания недостаточно для целей выполнения требований п. 1 ст. 252 НК РФ. Необходимо также подтверждать факт утилизации (передачи специализированной организации для утилизации).
Например, в письме Минфина России от 18.03.2022 N 03-03-06/1/21079 указано, что "в том случае, если законодательством Российской Федерации предусмотрена обязанность организации по утилизации оборудования, то расходы на его утилизацию уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса при условии, что данные расходы экономически обоснованны, а также при условии надлежащего документального подтверждения процедур, предусмотренных законодательством для такой утилизации" (смотрите также письма от 01.02.2023 N 03-03-06/1/7898, от 29.07.2021 N 03-03-06/1/60734 и от 24.07.2019 N 03-03-06/1/55140).
Источник: https://www.audit-it.ru/