Источник: ГАРАНТ.РУ
Организация находится на ОСНО, занимается оптовой торговлей. В 2019 году иностранный контрагент выдал организации заем на сумму 50 000 долларов США.
В 2021 году по данному непогашенному займу был заключен и проведен договор новации обязательства в простой вексель на 50 000 долларов США.
Организация оформила проводки:
2019 год:
Дебет 52 Кредит 67/23
— 50 000 USD — получен заем.
2021 год:
Дебет 67/23 Кредит 67/25
— 50 000 USD — новация долга в простой вексель.
В конце 2023 года было подписано соглашение о новации собственных векселей. Принято решение о замене первоначального обязательства, удостоверенного простым векселем на сумму 50 000 долларов США, другим обязательством, удостоверенным простым векселем на сумму 4 500 000 рублей (по курсу ЦБ РФ).
При этом обязательство векселедателя, удостоверенное первоначальным векселем, а также обязательства по начисленным процентам по векселям (сумма процентов, начисленных на первоначальный вексель) прекращаются с момента передачи векселедателем векселедержателю нового векселя.
Какими проводками отразить в учете данную операцию? В целях налогового учета является ли данная операция прекращением обязательства, что должно привести к отражению в налоговом учете курсовой разницы с суммы 50 000 долларов США?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Новирование обязательств может быть отражено как с использованием счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», так и с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
На дату новации в 2023 году организации следует исчислить и признать в целях налогообложения курсовые разницы.
Обоснование позиции:
Бухгалтерский учет
В силу п. 1 ст. 414 ГК РФ обязательство может быть прекращено соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами (новация), если иное не установлено законом или не вытекает из существа отношений.
Как видим, новация представляет собой прекращение одного и установление другого обязательства.
Таким образом, обязательство заемщика перед заимодавцем по договору займа прекращается соглашением сторон о замене этого обязательства обязательством по передаче заемщиком собственного векселя.
При новации обязательства по займу в обязательство по передаче собственного векселя в бухгалтерском учете отражается погашение задолженности по займу с одновременным возникновением суммы обязательства по передаче векселя. По нашему мнению, указанное обязательство по векселю может отражаться как кредиторская задолженность по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В этой связи считаем, что в учете заемщика может быть сделана следующая запись при новации обязательства по займу в обязательство по передаче собственного векселя:
Дебет 67 Кредит 76, субсчет «Расчеты по выданному векселю в долларах»
Источник: https://www.audit-it.ru/