Источник: ГАРАНТ.РУ
1. ИП на УСН (доходы), зарегистрированный в Санкт-Петербурге, имеет в собственности основное средство (нежилое здание) со стоимостью значительно более 150 млн рублей. Здание является вновь построенным объектом, его кадастровая стоимость более 230 млн рублей. Право собственности на здание зарегистрировано в 2018 году. До настоящего момента ИП не переведен на ОСН. Каковы налоговые последствия применения ИП УСН при несоблюдении установленного лимита стоимости основных средств? С какого момента ИП должен применять ОСН?
2. ИП на УСН (доходы), зарегистрированный в Санкт-Петербурге, имеет намерение продать нежилое здание более чем за 150 млн рублей. Каковы налоговые последствия превышения лимита доходов, позволяющего применять УСН?
3. ИП на УСН (доходы минус расходы), зарегистрированный в Санкт-Петербурге, осуществляет торговую деятельность. Доходы от продажи товаров превышают 150 млн в год. По какой ставке ИП должен будет уплатить налог при превышении установленного лимита по выручке? В каком случае ИП будет переведен на ОСН?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
1. ИП должен был применять ОСН с начала квартала, в котором имело место (должно было иметь место) принятие приобретенного нежилого здания к бухгалтерскому учету в качестве основного средства. Следовательно, ИП в данном случае следует с начала указанного квартала пересчитать свои налоговые обязательства по правилам, предусмотренным для ОСН, и при необходимости доплатить в бюджет недостающие суммы налогов, а также пени, что сопряжено с необходимостью представления в налоговый орган соответствующих налоговых деклараций. При этом ИП может быть привлечен к ответственности за совершение налоговых правонарушений, связанных с неправомерным применением УСН.
2. Если в результате продажи здания доходы ИП превысят 265,8 млн рублей, он утратит право на применение УСН и перейдет на ОСН с начала соответствующего квартала 2024 года. Если в результате продажи здания доходы ИП превысят 199,35 млн рублей, но будут находиться в пределах 265,8 млн рублей, он должен будет применять при расчете налоговых обязательств по упрощенному налогу в 2024 году повышенную ставку в размере 8 процентов в порядке, установленном п. 1.1 ст. 346.20 НК РФ.
3. Если доходы ИП от торговой деятельности превысят 265,8 млн рублей, он утратит право на применение УСН и перейдет на ОСН с начала соответствующего квартала 2024 года. Если же доходы ИП будут находиться в пределах указанной суммы, но превысят 199,35 млн рублей, то это приведет к необходимости применения им для целей налогообложения налоговой ставки в размере не 7, а 20 процентов в порядке, установленном п. 2.1 ст. 346.20 НК РФ.
Обоснование вывода:
1. Пункт 4 ст. 346.13 НК РФ предусматривает, в частности, что в случае, если в течение отчетного (налогового) периода налогоплательщиком допущено несоответствие требованию, установленному подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное несоответствие.
Подпунктом 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ установлен лимит (150 млн рублей) остаточной стоимости основных средств, определяемой в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышение которого препятствует применению организациями УСН. При этом, поскольку положения п. 4 ст. 346.13 НК РФ распространяются на всех налогоплательщиков, применяющих УСН, ИП также утрачивают право на применение данного специального налогового режима в случае нарушения указанного лимита (подробнее смотрите Энциклопедию решений. Ограничения по остаточной стоимости основных средств для применения УСН).
Источник: https://www.audit-it.ru/