Источник: ООО "Небо"
Закон разрешает предпринимателям использовать различные способы снижения расходов за счет экономии на налогах: учет расходов на УСН, возврат налоговых переплат, оформление налогового вычета. Но в некоторых ситуациях ФНС может решить, что бизнес сознательно уходит от уплаты налогов для получения необоснованной налоговой выгоды. Это приводит к доначислению налогов, штрафов и пени. Рассказываем, как избежать претензий от налоговиков.
Понятие необоснованной налоговой выгоды
Налоговая выгода – это снижение расходов за счет уменьшения суммы налога к уплате. Закон разрешает 6 способов:
-
оформление налогового вычета;
-
применение льгот;
-
снижение налоговой базы;
-
использование права на пониженную налоговую ставку;
-
возврат (зачет) переплаты из бюджета;
-
возмещение НДС.
Кроме законных способов существуют и незаконные. Например, проведение фиктивных сделок для получения вычета по НДС. Чтобы разделить эти операции, Верховный Арбитражный суд (ВАС) в 2006 году опубликовал разъяснения, в которых разделил налоговую выгоду на два вида:
-
обоснованная налоговая выгода, то есть, полученная за счет законных, добросовестных действий налогоплательщика, у которых ярко выражена экономическая целесообразность;
-
необоснованная налоговая выгода – незаконная экономия на налогах, попытка организации занизить налоги.
В ст 54.1 НК РФ оговорены пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и суммы налогов, сборов и взносов. В документе речь идет о том, что налогоплательщик получает налоговую выгоду, если:
-
проводит реальные операции;
-
у каждой сделки есть рациональная коммерческая (деловая, хозяйственная) цель;
-
сделка не проводится только ради налоговой экономии.
При нарушении этих условий ИФНС усматривает в действиях налогоплательщика необоснованную налоговую выгоду, то есть попытку обогатиться за счет бюджета. В этом случае к нарушителю применят штрафные санкции. Кроме этого, инспекторы могут снять расходы, отказать в вычете НДС или подтверждении льгот, доначислить налоги.
Критерии, по которым ФНС оценивает действия налогоплательщика на предмет обоснованной или необоснованной налоговой выгоды, перечислены в информационном сообщении ведомства.
Пример: Иванов И.И. является учредителем ООО «Перевозчик». Он планирует использовать собственные грузовые автомобили для осуществления деятельности организации. Для этого оформляет арендный договор с ежемесячными платежами за пользование транспортом. «Перевозчик» включает эти платежи в расходы и уменьшает налоговую базу, но фактические денежные средства на счет Иванова не поступают. Соответственно, возникает необоснованная налоговая выгода.
По закону, если Иванов планировал с самого начала использовать собственный автотранспорт для нужд компании без какого-либо вознаграждения, он должен либо передать автомобили в собственность организации, либо заключить договор безвозмездного пользования (и платить налог с внереализационного дохода). Но бизнесмен выбрал вариант с фиктивной сделкой по аренде.
Признаки необоснованной налоговой выгоды
ВАС считает, что выгода необоснованна, если она получена в отрыве от реальности (п. 4 постановления) и при отсутствии ресурсов для достижения результатов хозяйственной деятельности (п. 5 постановления). Также о признаках необоснованности говорит ст. 54.1 НК РФ:
-
намеренное искажение сведений о фактах хозяйственной деятельности или объектах налогообложения в учете и отчетности;
-
проведение сделок (операций) ради неуплаты, возврата (зачета) или неполной уплаты налога.
В судебной практике факт необоснованной выгоды подтверждается, если налогоплательщик:
-
для целей налогообложения учитывал только те операции, что могут принести налоговую выгоду;
-
оперирует товарами, которые не производит (или производит в недостаточном объеме по данным бухучета);
-
взаимодействует с контрагентами, которые не выполняют налоговые обязательства, то есть существуют «на бумаге» и не выполняют каких-либо функций.
Источник: https://www.audit-it.ru/